——解读《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》

国家税务总局4月18日发布《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》，明确了最新出台的小型微利企业企业所得税税收优惠政策的具体管理操作问题。

4月2日，为进一步支持小型微利企业发展，发挥小型微利企业促进就业、改善民生和维护社会稳定的积极作用，在前几年对小型微利企业减半征收企业所得税政策基础上，国务院第43次常务会议决定，扩大减半征税范围，将减半应纳税所得额标准由6万元提高到10万元，进一步扩大了优惠面。据此，财政部、国家税务总局发布了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号），明确了优惠政策的规定。为将优惠政策具体落实到位，使纳税人便捷享受优惠政策，同时，为利于基层税务机关征管操作，国家税务总局发布了此项公告。

国家税务总局有关人士介绍说，公告从几个方面明确了小型微利企业享受税收优惠政策的问题。在优惠政策管理方面，公告明确，根据政府转变职能、改进作风的要求，自公告发布起，小型微利企业享受优惠政策，不再执行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一改为备案方式。即符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策。年度终了进行汇算清缴，同时，将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可。

核定征税的小型微利企业是否可以享受优惠政策？公告指出，小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的，均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。包括企业所得税减按20%征收，以及自2014年1月1日~2016年12月31日，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，并按20%税率缴纳企业所得税。

对于定额征税的小型微利企业，公告规定，这类企业同样可以享受优惠政策。考虑到定额征税企业管理的特殊性，主管税务机关可以根据本地情况，自行调整定额后，按照原办法征收，无需再报送资料备案。

国家税务总局有关人士表示，根据公告要求，小型微利企业预缴企业所得税同样可以享受政策优惠。符合条件的小型微利企业，可以自预缴环节开始享受优惠政策，并在汇算清缴时统一处理。具体如下：

采取查账征收的小型微利企业，上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，如果本年度采取按实际利润额预缴税款，其预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以按照小型微利企业优惠政策预缴税款；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。对于按上年度应纳税所得额的季度（月度）平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受小型微利企业优惠政策。

采取定率征收的小型微利企业，上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，其预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以按照小型微利企业优惠预缴税款；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。

对于新办小型微利企业，预缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以按照减半征税政策预缴税款；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。

公告同时明确，符合条件的小型微利企业，预缴时未享受税收优惠的，税务机关将依据企业的年度申报情况，结合实际，帮助小型微利企业在年度汇算清缴时统一计算享受；预缴时享受了优惠政策，但年度终了后超过规定限额的，汇算清缴时统一计算，并按规定补缴税款。

“公告适用于2014年及以后年度申报缴纳所得税的小型微利企业。”该人士介绍说，由于发文时间和税务机关修改纳税申报软件等问题的原因，很多小型微利企业在文件发布之前预缴2014年所得税时，来不及享受减半征税政策。为此，公告规定，小型微利企业预缴企业所得税未能享受减半征税政策的，可以在以后应预缴的税款中抵减。